Almanya şirket vergisi denince çoğu kişi tek bir oran arar, oysa bir GmbH veya UG’nin kârı üç ayrı vergiden geçer: federal kurumlar vergisi, bunun üzerine dayanışma vergisi ve belediyenin belirlediği ticaret vergisi. Kâr ortaklara dağıtıldığında ise ortağın kişisel düzeyinde bir kez daha vergi doğar. Bu yazıda 2026 itibarıyla geçerli oranları, dört büyük şehrin ticaret vergisi çarpanlarını, 2028’den itibaren kanunlaşmış kurumlar vergisi indirimini ve kâr dağıtımında dikkat edilecek noktaları resmi kaynaklara dayanarak anlatıyoruz.
Almanya şirket vergisi: kurumlar vergisi ve dayanışma vergisi
Sermaye şirketleri kârları üzerinden kurumlar vergisi (Körperschaftsteuer) öder. Oran 2027 vergi yılı dahil yüzde 15’tir (KStG § 23). Bu verginin üzerine yüzde 5,5 dayanışma vergisi (Solidaritätszuschlag) eklenir. Çalışanlar için dayanışma vergisi büyük ölçüde kaldırılmış olsa da şirketler için hâlâ tam olarak geçerlidir. Sonuç olarak kurumlar vergisi ve dayanışma vergisinin toplamı kârın yüzde 15,825’idir.
Kurumlar vergisi oranı şirketin büyüklüğünden bağımsızdır; küçük bir UG ile büyük bir GmbH aynı oranı öder. Türkiye’deki gibi kademeli bir yapı veya küçük işletme indirimi yoktur.
Ticaret vergisi: belediyeye göre değişen yük
Ticaret vergisi (Gewerbesteuer) belediyelere giden bir vergidir ve iki adımda hesaplanır. Önce ticari kazanç (Gewerbeertrag) yüzde 3,5’lik vergi ölçü oranı (Steuermesszahl) ile çarpılır ve vergi ölçü tutarı (Steuermessbetrag) bulunur (GewStG § 11). Sonra bu tutar belediyenin belirlediği çarpan (Hebesatz) ile çarpılır. Kanunen asgari çarpan yüzde 200’dür, büyük şehirlerde ise çok daha yüksektir.
İki önemli ayrıntı:
- Şahıs işletmelerinin yararlandığı 24.500 €’luk muafiyet GmbH ve UG için geçerli değildir. Şirketin ilk eurodan itibaren tüm ticari kazancı vergilenir.
- Ticari kazanç, vergi bilançosundaki kârdan biraz farklıdır. Örneğin faiz, kira ve leasing gibi finansman giderlerinin toplamı 200.000 €’yu aşarsa, aşan kısmın yüzde 25’i matraha geri eklenir (GewStG § 8 Nr. 1).
Dört büyük şehirde 2026 çarpanları ve toplam yük
| Şehir | Ticaret vergisi çarpanı (2026) | Ticaret vergisi (kârın yüzdesi) | Kurumlar vergisi ve dayanışma vergisi | Toplam yük |
|---|---|---|---|---|
| Berlin | yüzde 410 | yüzde 14,35 | yüzde 15,825 | yaklaşık yüzde 30,18 |
| Hamburg | yüzde 470 | yüzde 16,45 | yüzde 15,825 | yaklaşık yüzde 32,28 |
| Frankfurt am Main | yüzde 460 | yüzde 16,10 | yüzde 15,825 | yaklaşık yüzde 31,93 |
| Münih | yüzde 490 | yüzde 17,15 | yüzde 15,825 | yaklaşık yüzde 32,98 |
Berlin’in çarpanı 1999’dan, Münih’inki 1997’den beri değişmedi. Çevre belediyelerde çarpan çoğu zaman daha düşüktür; bu yüzden bazı şirketler merkezlerini büyük şehrin hemen dışına taşır. Ancak sadece posta adresi yetmez, işletmenin fiilen o belediyede faaliyet göstermesi gerekir.
Ticaret vergisi şirketin kârından gider olarak düşülemez. Tablodaki oranlar bu yüzden doğrudan toplanır.
2028’den itibaren kurumlar vergisi indirimi
Federal hükümetin “Almanya’yı ekonomik merkez olarak güçlendirmek için vergisel acil yatırım programı” kanunu (Gesetz für ein steuerliches Investitionssofortprogramm) 18 Temmuz 2025’te Federal Resmî Gazete’de (BGBl. 2025 I Nr. 161) yayımlandı. Kanun, kurumlar vergisi oranını 2028’den başlayarak beş adımda yüzde 10’a indiriyor. Değişiklik KStG § 23’e işlenmiş durumda.
| Vergi yılı | Kurumlar vergisi | Dayanışma vergisi dahil | Berlin örneğinde toplam yük |
|---|---|---|---|
| 2026 ve 2027 | yüzde 15 | yüzde 15,825 | yaklaşık yüzde 30,18 |
| 2028 | yüzde 14 | yüzde 14,77 | yaklaşık yüzde 29,12 |
| 2029 | yüzde 13 | yüzde 13,715 | yaklaşık yüzde 28,07 |
| 2030 | yüzde 12 | yüzde 12,66 | yaklaşık yüzde 27,01 |
| 2031 | yüzde 11 | yüzde 11,605 | yaklaşık yüzde 25,96 |
| 2032’den itibaren | yüzde 10 | yüzde 10,55 | yaklaşık yüzde 24,90 |
Ticaret vergisi bu indirimden etkilenmez, bu nedenle yüksek çarpanlı şehirlerde ticaret vergisinin toplam yükteki payı artacak. Aynı kanun, 30 Haziran 2025’ten sonra ve 1 Ocak 2028’den önce alınan taşınır varlıklar için azalan bakiyeler yöntemiyle amortismanı da (degressive AfA) en fazla normal oranın üç katı ve yüzde 30 sınırıyla yeniden getirdi. Yatırım planlayan şirketler için bu ikinci kalem kısa vadede daha önemli olabilir.
Kâr dağıtımı: ortağın kişisel vergisi
Şirket kârı vergilendikten sonra ortaklara kâr payı (Gewinnausschüttung) olarak dağıtılırsa, ortak düzeyinde ikinci bir vergi doğar. Ortak gerçek kişi ise ve payları özel mal varlığındaysa, kural olarak yüzde 25 stopaj niteliğinde sermaye geliri vergisi (Abgeltungsteuer), bunun üzerine dayanışma vergisi ve varsa kilise vergisi uygulanır. Bu vergiyi şirket keser ve vergi dairesine öder.
Kısmi gelir yöntemi seçeneği
Şirketin en az yüzde 25’ine sahip olan veya en az yüzde 1’ine sahip olup şirkette mesleki olarak çalışarak iş kararlarına önemli ölçüde etki edebilen ortaklar, başvuru ile kısmi gelir yöntemini (Teileinkünfteverfahren) seçebilir (EStG § 32d Abs. 2 Nr. 3). Bu durumda kâr payının yüzde 60’ı kişisel gelir vergisi tarifesine göre vergilenir, buna karşılık payla ilgili giderlerin, örneğin payları satın almak için alınan kredinin faizlerinin yüzde 60’ı düşülebilir. Başvuru en geç ilgili yılın gelir vergisi beyannamesiyle yapılır ve beş yıl geçerlidir.
Pratik kural: kişisel marjinal oranınız yüksekse (yüzde 42 civarı), kâr payının yüzde 60’ına uygulanan oran Abgeltungsteuer ile benzer bir yük çıkarır. Seçeneğin asıl avantajı, payları kredi ile aldıysanız veya kişisel gelir vergisi oranınız düşükse ortaya çıkar.
Hesap örneği: Berlin’de 100.000 € kâr
| Kalem | Tutar |
|---|---|
| Vergi öncesi kâr | 100.000,00 € |
| Kurumlar vergisi (yüzde 15) | -15.000,00 € |
| Dayanışma vergisi (yüzde 5,5) | -825,00 € |
| Ticaret vergisi (3,5 × yüzde 410) | -14.350,00 € |
| Dağıtılabilir kâr | 69.825,00 € |
| Abgeltungsteuer (yüzde 25) | -17.456,25 € |
| Dayanışma vergisi (yüzde 5,5) | -960,09 € |
| Ortağın eline geçen | 51.408,66 € |
Toplam yük yaklaşık yüzde 48,6’dır. Örnekte kilise vergisi, yıllık 1.000 €’luk tasarruf götürü indirimi (Sparer-Pauschbetrag) ve ticari kazanç düzeltmeleri dikkate alınmamıştır.
Ortak bir başka sermaye şirketi ise, yani bir holding yapısı varsa, kâr payının yüzde 95’i kurumlar vergisinden fiilen muaftır; bunun için yıl başında en az yüzde 10 pay gerekir (KStG § 8b). Ticaret vergisinde muafiyet için ise en az yüzde 15 pay aranır. Bu nedenle kârı yeniden yatırmak isteyen girişimciler arasında holding GmbH yapısı yaygındır.
Genel müdür maaşı mı, kâr dağıtımı mı?
Ortak aynı zamanda genel müdür (Geschäftsführer) ise kârı maaş olarak da alabilir. Maaş şirket için giderdir, yani kurumlar vergisi ve ticaret vergisi matrahını düşürür; ortak tarafında ise ücret geliri olarak kişisel tarifeye göre vergilenir. Kâr dağıtımında ise şirket önce yaklaşık yüzde 30 vergi öder, ardından ortak yüzde 26,375 öder.
- Maaş lehine: Kişisel marjinal oranınız, kâr dağıtımındaki toplam yükün (Berlin’de yaklaşık yüzde 48,6) altında kalıyorsa, makul bir maaş genellikle daha verimlidir.
- Kâr dağıtımı veya şirkette bırakma lehine: Kârı yatırım için şirkette tutacaksanız, sadece yaklaşık yüzde 30 vergi ödenir ve dağıtım ertelenir.
- Sosyal sigorta: Çoğunluk payına veya şirket kararlarını engelleme gücüne sahip ortak-genel müdürler genellikle sosyal sigortaya tabi değildir. Azınlık ortağı genel müdürler ise tabi olabilir. Belirsizlik varsa Alman Emeklilik Sigortası’nın statü tespit prosedürünü (Statusfeststellungsverfahren) kullanın.
Kişisel gelir vergisi dilimlerini 2026 gelir vergisi dilimleri yazımızda bulabilirsiniz.
Örtülü kâr dağıtımı (vGA) riski
Şirket, ortağına veya ortağa yakın bir kişiye, yabancı bir üçüncü kişiye tanımayacağı bir avantaj sağlarsa, vergi dairesi bunu örtülü kâr dağıtımı (verdeckte Gewinnausschüttung, kısaca vGA) sayar (KStG § 8 Abs. 3). Sonuç: avantaj şirketin kârına geri eklenir, kurumlar vergisi ve ticaret vergisi yeniden hesaplanır, ortak tarafında da kâr payı olarak vergilenir. Tipik örnekler:
- Piyasa koşullarının üzerinde genel müdür maaşı veya prim.
- Önceden yazılı olarak ve açıkça kararlaştırılmamış ödemeler, özellikle hâkim ortaklara.
- Ortağa faizsiz veya düşük faizli kredi, ortaktan şirkete piyasanın üzerinde faizle kredi.
- Şirket aracının veya dairesinin bedelsiz özel kullanımı, şirket hesabından özel harcamalar.
- Ortağın şirkete piyasa fiyatının üzerinde mal veya hizmet satması.
Korunmanın yolu basittir: ortakla yapılan her anlaşmayı önceden, yazılı, açık ve piyasa koşullarına uygun yapın ve gerçekten uygulayın.
Ön ödemeler ve takvim
Şirketler vergilerini yıl sonunda tek seferde değil, üç ayda bir ön ödemelerle (Vorauszahlungen) öder. Tutarları vergi dairesi ve belediye, son beyan edilen kâra veya kuruluşta verdiğiniz tahmine göre belirler.
| Vergi | Ön ödeme tarihleri |
|---|---|
| Kurumlar vergisi ve dayanışma vergisi | 10 Mart, 10 Haziran, 10 Eylül, 10 Aralık |
| Ticaret vergisi | 15 Şubat, 15 Mayıs, 15 Ağustos, 15 Kasım (GewStG § 19) |
Kâr beklenenden düşükse ön ödemelerin düşürülmesini başvuruyla isteyebilirsiniz. Kâr çok artarsa ise sonradan yüksek bir ek ödeme ve faiz gelebilir; bu yüzden ön ödemeleri her yıl ortasında gerçek rakamlarla karşılaştırın.
Almanya.Network ekibi olarak önerimiz: kâr payı, maaş ve şirkette bırakılacak kâr arasındaki dengeyi her yıl kasım ayında mali müşavirinizle birlikte planlayın. 2028’den itibaren kurumlar vergisi düştükçe, şirkette kâr bırakmanın avantajı artacak. Şirket kurma aşamasındaysanız iş kurma ve şirket açma rehberimiz ile mali müşavir seçimi yazımız iyi bir başlangıç noktasıdır.
Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır; kendi şirketiniz için bir vergi danışmanına (Steuerberater) danışın.
Kaynaklar
- KStG § 23: Kurumlar vergisi oranı ve 2028-2032 indirimi
- GewStG § 11: Vergi ölçü oranı ve muafiyet
- EStG § 32d: Abgeltungsteuer ve kısmi gelir yöntemi seçeneği
- Berlin Maliye Senatörlüğü: Ticaret vergisi SSS
- Münih Belediyesi: Ticaret vergisi çarpanları
- IHK Frankfurt: 2026 ticaret vergisi çarpanları
Önemli değişiklikleri kaçırmayın
Almanya’da vergi, çalışma hayatı ve oturum konusundaki yeni yasaları ve son tarihleri Türkçe ve sade bir dille e-postanıza gönderelim.